Усі банківські доходи (витрати) за цінними паперами можна поділити на:
* про центи і; «• комісійні;
* торговельні;
* інші.
До процентних доходів (витрат) належать доходи (витрати) за борговими цінними паперами з фіксованим прибутком, а також доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами.
Комісійні доходи (витрати) банк отримує (сплачує) при зберіганні та розміщенні цінних паперів.
Торговельні прибутки (збитки) виникають від операцій з перепродажу (торгівлі) цінних паперів.
До інших банківських доходів (витрат) належать доходи (витрати) від цінних паперів з невизначеним доходом: дивіденди від акцій, що зберігаються як об'єкт торгівлі та капіталовкладень.
Згідно з принципом нарахування банки здійснюють нарахування доходів (витрат) за цінними паперами.
Нарахування доходів (витрат) слід проводити щомісяця, незалежно від дати їх отримання та сплати, а також здійснювати амортизацію премії та дисконту за цінними паперами.
Для відображення в обліку операцій з нарахування доходів (витрат) за цінними паперами використовуються такі балансові та позабалансові рахунки:
1418 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж» (активний);
1428 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції» (активний);
2026 «Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності» (контрактивний);
2027 «Прострочена заборгованість суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями» (активний);
2028 «Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності» (активний);
2029 «Прострочені нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності» (активний);
3108 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж» (активний);
3118 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж» (активний);
3119 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж» (активний);
3208 «Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції» (активний);
3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» (активний);
3219 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» (активний);
3308 «Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком» (пасивний);
3328 «Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком» (пасивний);
3578 «Інші нараховані доходи» (активний);
3579 «Прострочені інші нараховані доходи» (активний); 6022 «Процентні доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями» (пасивний);
6050 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансу-ються Національним банком України, у портфелі банку на продаж» (пасивний);
6051 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансу-ються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції» (пасивний);
6052 «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж» (пасивний);
6053 «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» (пасивний);
6090 «Процентні доходи за позабалансовими операціями» (пасивний);
6103 «Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків» (пасивний);
6113 «Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів» (пасивний);
6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж» (активно-пасивний);
6300 «Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями» (пасивний);
6394 «Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії» (пасивний);
7050 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів» (активний);
7052 «Процентні витрати за ощадними сертифікатами власного боргу, які емітовані банком» (активний);
7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами» (активний);
7394 «Негативний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії» (активний);
9600 «Не сплачені банками доходи» (активний);
9601 «Не сплачені клієнтами доходи» (активний).
Під час нарахування доходів здійснюються такі бухгалтерські проведення:
Д-т — рахунки для обліку нарахованих доходів за першим, другим і третім класами;
К-т — рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за шостим класом;
Наприклад, при нарахуванні комісійного доходу за надані послуги здійснюється таке проведення:
Д-т 3578 «Інші нараховані доходи»;
К-т 6113 «Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів».
Під час отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами здійснюються такі бухгалтерські проведення:
Д-т — рахунки для обліку грошових коштів;
К-т — рахунки для обліку нарахованих доходів за першим, другим і третім класами.
Наприклад, при сплаті клієнтом комісійної винагороди здійснюється таке проведення:
Д-т 2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності»;
К-т 3578 «Інші нараховані доходи».
Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюються такі бухгалтерські проведення:
Д-т — рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за першим, другим і третім класами;
К-т — рахунки для обліку нарахованих доходів за першим, другим і третім класами.
Наприклад, при несплаті клієнтом комісійної винагороди за надані послуги здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Д-т 3579 «Прострочені інші нараховані доходи»;
К-т 3578 «Інші нараховані доходи».
У разі часткового або повного погашення контрагентом заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується таке бухгалтерське проведення:
Д-т — рахунки для обліку грошових коштів;
К-т — рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за першим, другим і третім класами.
Під час нарахування процентних, комісійних та інших витрат здійснюються такі бухгалтерські проведення:
Д-т — рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за сьомим класом;
К-т — рахунки для обліку нарахованих витрат за третім класом.
Наприклад, при нарахуванні процентних витрат за ощадними сертифікатами, розміщеними банком, здійснюються такі проведення:
Д-т 7052 «Процентні витрати за ощадними сертифікатами власного боргу, які емітовані банком»;
К-т 3328 «Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком».