Слід звернути увагу, що частина витрат визначена як витрати подвійного призначення. Це означає, що до складу валових витрат відносяться із вищеназваних витрат лише ті, які підпадають під ознаки, сформульовані в законі. Так, наприклад, до валових витрат включаються: витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування але не будь-які, а в межах переліку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Розглянемо основні витрати подвійного призначення, які включаються до складу валових витрат:
• витрати, пов'язані з науково-технічним забезпеченням основної діяльності;
• витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності платника, а також на проведення аудиту;
• витрати, пов'язані з професійною підготовкою фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, в українських закладах освіти, за винятком пов'язаних осіб;
• витрати на гарантійний ремонт або гарантійні заміни товарів, але не вище 10% від сукупної вартості таких товарів, що були продані, та по яких не закінчився строк гарантійного обслуговування;
• витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються платником податку;
• витрати зі страхування кредитних, транспортних і комерційних ризиків, майна платника;
• витрати на відрядження фізичних осіб у межах фактичних витрат на: проїзд; оплату вартості проживання у готелях; оформлення закордонних паспортів та віз; сум виплачених добових в межах, встановлених Кабінетом Міністрів України;
• витрати платника податку на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності таких об'єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі платника станом на 01.07.1997 р.;
• 50 відсотків витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду легкових автомобілів;
• проценти за борговими зобов'язаннями, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку;
• витрати на оплату праці фізичних осіб;
• суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
• суми валових внесків працівника до додаткових пенсійних планів, але не більше як 15 відсотків його сукупного доходу та інші.
З метою виключення можливостей для платника зменшувати оподатковуваний прибуток за рахунок придбання сировини, матеріалів та інших складових виробничого процесу, введено механізм компенсації таких витрат для цілей оподаткування.
Так, у разі купівлі товарів (робіт, послуг) у нерезидентів, які мають офшорний статус, до складу валових витрат платника податку дозволяється включати такі витрати у сумі, що становить 85% вартості цих товарів (робіт, послуг).
Крім того, платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. До таких запасів було віднесено вартість товарів, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів та малоцінних предметів, витрати на придбання яких включаються до складу валових витрат.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді, тобто збільшує суму прибутку. І навпаки, коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді, зменшуючи суму оподатковуваного прибутку.
Балансова вартість запасів на кінець звітного періоду підраховується за формулою:
БВ(к) = БВ(п) + ВЗ(от) - ВЗ(в) ,
де: БВ (к) - балансова вартість запасів на кінець звітного періоду;
БВ (п) - балансова вартість запасів на початок звітного періоду;
ВЗ(от) – вартість отриманих запасів у звітному періоді;
ВЗ(в) – вартість відвантажених, використаних або вибутих запасів у звітному періоді.