Порядок обліку виробничих витрат, випуску та реалізації готової продукції залежить від галузевих особливостей, організації та технології виробництва. Цим визначається документальне оформлення операцій, пов’язаних з виробництвом та реалізацією готової продукції, систематизацією даних первинного обліку. Проте поряд із розбіжностями в організації обліку є деякі загальні принципи побудови обліку для всіх промислових підприємств, що випливають з єдинства методології планування та обліку виробництва. Порядок обліку продукції та її реалізації викладений в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку.
Завданням судово-бухгалтерської експертизи в дослідженні операцій з виробництва і реалізації продукції є активний вплив на процеси промислового виробництва з метою сприяння випуску високоякісної і конкурентоспроможної продукції, її реалізації на ринку на підставі раціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, запобігання втрат, браку, попередження правопорушень, що призводять до збитків на підприємствах. У процесі бухгалтерської експертизи досліджуються витрати на виробництво і реалізацію продукції, визначається, як відображаються в бухгалтерському обліку витрати підприємства за операційною діяльністю (рахунки: 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 91 «Загально-виробничі витрати» тощо); втрат від браку (рахунок 24 «Брак у виробництві»); реалізації продукції, робіт, послуг (рахунки: 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 31 «Рахунки в банках», 70 «Прибутки від реалізації» тощо).
Об’єктами судово-бухгалтерської експертизи під час дослідження операцій з виробництва і реалізації продукції є:
• дисципліна поставок за обсягами, строками, асортиментом і якістю продукції;
• витрати на виробництво і реалізацію продукції;
• незавершене виробництво;
• збереження продукції під час виробництва, зберігання і транспортування;
• первинна документація;
• дані бухгалтерського обліку і звітності;
• нестача продукції, брак, приписки і розмір нанесених збитків, виявлені ревізією, їх обґрунтованість, винні особи тощо.
Коротко охарактеризуємо об’єкти експертизи, які досліджує експерт-бухгалтер.
Первинна документація — перевіряється відповідність чинному законодавству заповнення первинної документації, застосованої для обліку операцій з виробництва і реалізації продукції з метою використання цієї документації для доказів.
Бухгалтерський облік і звітність — досліджуються судово-бухгалтерською експертизою для виявлення фактів приписок продукції, напівфабрикатів виробництва і на стадії реалізації для встановлення фактів навмисного перекручення собівартості продукції.
Експерт-бухгалтер повинен також перевірити правильність відображення в обліку:
? витрат з операційної діяльності підприємствами, що використовують рахунки класу 8 «Витрати по елементах»;
? витрат з операційної діяльності підприємств, які не використовують рахунки 8 класу «Витрати по елементах»;
? реалізації продукції в разі подальшої (наступної) оплати і передоплати;
? реалізації робіт, послуг у разі наступної оплати і передоплати;
? визначення фінансових результатів від операційної діяльності;
? нерозподільних прибутків (збитків).
Під час експертного дослідження операцій, пов’язаних з виробництвом і реалізацією продукції, велике значення для експерта-бухгалтера мають висновки експертів іншої спеціальності.
В окремих випадках без них практично неможливо вирішити питання судово-бухгалтерської експертизи (визначити суму збитків, період їх утворення, дати характеристику стану бухгалтерського обліку, звітності тощо).
Найбільш типовими порушеннями в операціях виробництва та реалізації продукції є:
• утворення необлікованих резервів (лишків) сировини та матеріалів на виробництві;
• випуск та реалізація необлікованої готової продукції;
• нестача та псування товарно-матеріальних цінностей на виробництві.
Таким чином, досліджуючи операції з обліку виробництва та реалізації готової продукції, експерт-бухгалтер має керуватися нормативними актами, що регламентують ведення бухгалтерського обліку, а також відомчими інструкціями, що регламентують порядок обліку витрат виробництва, випуску та реалізації готової продукції, робіт, послуг у даній галузі.