До найбільш важливих і характерних експертних завдань у дослідженні документів торгового підприємства відносять:
• установлення фактичних даних, пов’язаних з нестачею або надлишками товарно-матеріальних цінностей або грошових коштів;
• визначення правильності документального оформлення операцій із приймання, зберігання і реалізації товарів і тари;
• підтвердження документальним обґрунтуванням оприбуткування товарів і тари з урахуванням висновку інших видів експертиз;
• виявлення невідповідності (розбіжностей) у списанні й оприбуткуванні грошової виручки;
• установлення відповідності відображення в бухгалтерських документах фінансово-господарських операцій вимогам нормативних актів і положенням бухгалтерського обліку;
• з’ясування відповідності свідчень осіб, які проходять у справі, даним, що містяться в документах;
• уточнення кола осіб, за якими згідно з документальними даними в період, коли проходить дослідження, значились товарно-матеріальні цінності та грошові кошти;
• виявлення недоліків у організації і веденні бухгалтерського обліку і контролю, які сприяли утворенню матеріальних збитків або ставали перепонами для їхнього своєчасного виявлення.
Таким чином, експертне дослідження операцій з товарами пов’язане з аналізом документів, в яких відображено всі етапи товарного обороту: надходження, зберігання, списання різних втрат, реалізація, переоцінка, відомості про фактичні залишки тощо.
Дослідження руху товарів здійснюється за одержання таких показників:
? залишок товарів згідно з описом інвентаризації на початок періоду, що досліджується (в загальній сумі та з розбивкою по окремих приміщеннях, секціях тощо);
? надходження за міжінвентаризаційний період (загальна сума, у тому числі: надходження зі складу, від постачальників тощо); разом (надходження за залишками);
? витрати товарів за той самий період (усього, у тому числі документовані витрати всіх видів, здавання виручки);
? залишок товарів згідно з документальними даними;
? залишок товарів згідно з описом інвентаризації на кінець періоду, що досліджується;
? результат до застосування норм природних втрат: а) нестача; б) лишки.
? нарахування і застосування норм природних втрат, кінцевий результат: а) нестача; б) лишки; в) економія природних втрат.
Таким чином, досліджуючи документи торгового підприємства, експерт зобов’язаний особливо ретельно проаналізувати всі матеріали як за формою, так і щодо суті даних, що в них містяться.
Особливе значення в судово бухгалтерській експертизі товарних операцій торгівлі мають матеріали інвентаризації. Перевіряючи документацію щодо руху товарних запасів у крамниці, експерт установлює факти, пов’язані з нестачами або лишками на дату проведення кожної інвентаризації. Перед початком дослідження необхідно впевнитись у наявності всіх описів, передусім на початок і кінець періоду, що аналізується.
Наступним завданням судово бухгалтерської експертизи в торгівлі є оцінювання правильності та своєчасності оприбуткування товарів.
У результаті всебічного дослідження встановлюються факти:
? неоприбуткування товарів (повністю або частково);
? несвоєчасного їх оприбуткування з метою тимчасового приховування нестачі;
? неправильного віднесення на рахунки бухгалтерського обліку сум торгової знижки з метою зменшення величини прибутку товарів;
? необґрунтованого заниження якості (кондиції) або заниження цін під час оприбуткування (з тією самою метою);
? невідповідності прибуткових документів розрахунковим операціям з оплати одних і тих самих товарів.
Слідом за перевіркою оприбуткування товарів провадять експертне дослідження видаткових операцій з товарами.
Кожний вид витрат потребує специфічних прийомів експертного аналізу. Проте загальний принцип оцінки документа за формою і суттю залишається незмінним і передбачає:
• нормативну перевірку;
• арифметичну перевірку;
• порівняння однорідних записів у документах і облікових
реєстрах.
Виручку експерт бухгалтер аналізує способом порівняння даних касових і товарних звітів із записами в книгах касирів і журналах ордерах за супровідними рахунками. При цьому особливу увагу звертають на хронологічну послідовність документів, правильність підрахунку підсумку в них. Використовуючи метод зустрічної перевірки, експерт бухгалтер з’ясовує достовірність відображення операцій, пов’язаних з надходженням виручки в касу підприємства і здаванням її на рахунки в банк.